תקנות מס הכנסה

לתחילת העמוד כללי מס הכנסה (בעלי הכנסה מעבודה בחוץ לארץ), התשע"ח-2018 - בתוקף החל מ- 2018
לתחילת העמוד 1. הגדרות
  • בכללים אלה -

    "עובד" - כל אחד מאלה:

    (1) יחיד תושב ישראל, שנשלח למדינת חוץ לשם ביצוע עבודה בשביל מעביד, במשך תקופה רצופה העולה על שמונה חדשים או תקופה רצופה קצרה ממנה, שאישר לו המנהל מטעמים בטחוניים בהתייעצות עם מנכ"ל משרד הביטחון או מנכ"ל משרד ראש הממשלה, לפי העניין; לענין זה, מי שביצע עבודה תקופה רצופה כאמור, יראוהו כעובד מהיום שבו החל בביצוע העבודה;

    (2) יחיד תושב ישראל, המבצע עבודה בשביל מעביד במדינת חוץ, במשך תקופה רצופה העולה על שמונה חודשים, ואינו עובד כמשמעותו בפסקה (1) (להלן - עובד מקומי ישראלי); לענין זה, מי שביצע עבודה תקופה רצופה כאמור, יראוהו כעובד מהיום שבו החל בביצוע העבודה;

    "מעביד" - מעביד שהוא תושב ישראל, מדינת ישראל, רשות מקומית בישראל, הסוכנות היהודית לארץ ישראל, הקרן הקיימת לישראל או קרן היסוד - המגבית המאוחדת לישראל;

    "משכורת חוץ" - משכורת כמשמעותה בתקנות מס הכנסה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה), התשנ"ג-1993 (להלן - תקנות ניכוי ממשכורת) המופקת במדינת חוץ, לרבות כל תוספת המשתלמת בשל עבודה במדינת חוץ ולרבות כיסוי הוצאות, או תשלומים בכל צורה שהיא;

    "הכנסה אחרת" - הכנסה שאינה משכורת חוץ;

    "מדינת חוץ" - מדינה שאינה מדינת ישראל;

    "דולר" - דולר של ארצות הברית של אמריקה.

לתחילת העמוד 2. שיעורי המס, הניכויים והזיכויים
  • מס הכנסה על משכורת חוץ של עובד יחושב לפי הוראות הפקודה, ובכפוף לאמור בכללים אלה.

לתחילת העמוד 4. ניכוי במקור
  • (א) על משכורת חוץ שמשלם מעביד יחול הקבוע בפרק ראשון בחלק י' לפקודה ובלבד שבעת ניכוי במקור יובאו בחשבון הוצאות כאמור בסעיפים 5ב ו-6 והזיכוי לפי סעיף 10 לכללים אלה.


    (ב) בוטל


    (ג) שולמה משכורת לעובד במטבע חוץ, תחושב הכנסתו לצורך הניכוי במקור לפי יחס השערים שבין שער אותו מטבע לשקל החדש, בהתאם לשערי המטבע שפרסם בנק ישראל ליום האחרון של חודש התיאום שקדם לחודש שבגינו שולמה לו אותה משכורת, ובהתאם לכך יחושבו אף ההוצאות כאמור בסעיפים 5ב ו-6 והזיכוי לפי סעיף 10; לענין זה "חודש תיאום" - כל אחד מחודשים אלה: ינואר, אפריל, יולי ואוקטובר.

    (ד) בוטל

לתחילת העמוד 5. בוטל (1)
לתחילת העמוד 5א. שווי השימוש ברכב
  • לעניין קביעת שווי השימוש ברכב שהועמד לרשות עובד, יחולו תקנות מס הכנסה (שווי השימוש ברכב), התשמ"ז-1987 (להלן - תקנות שווי השימוש ברכב), כפי שהיו חלות, לו הרכב היה מועמד לרשות העובד בישראל.

לתחילת העמוד 5ב. החזר הוצאות ביקור מולדת
  • על אף האמור בכל הוראה אחרת, סכום שקיבל עובד שאינו עובד מקומי ישראלי, כהחזר הוצאות נסיעת ביקור מולדת שנסעו הוא, בן זוגו וילדיו שטרם מלאו להם 19 שנים בשנת המס, יותר בניכוי ממשכורת חוץ שלו; לענין זה, "נסיעת ביקור מולדת" - נסיעה לישראל ממדינת החוץ אליה נשלח העובד, ונסיעה מישראל למדינת החוץ האמורה, ובתנאי שבשנתיים שקדמו לאותה נסיעה לא נסעו העובד, בן זוגו וילדיו נסיעה שהוראות סעיף זה חלות לגביה, וכן הנסיעה הראשונה של העובד, בן זוגו וילדיו, מישראל למדינת החוץ בעת שהעובד החל את עבודתו במדינת החוץ, והנסיעה חזרה מאותה מדינה לישראל עם סיום תפקידו שם.

לתחילת העמוד 6. התרת הוצאות
  • ממשכורת חוץ של עובד יותר ניכוין של ההוצאות המפורטות להלן שהוצאו במדינת החוץ ובלבד שהוגשו מסמכים או קבלות לאימות כל הוצאה להנחת דעתו של פקיד השומה:

    1. הוצאות בשל דיור שלו, של בן זוגו או של ילדיו הגרים עמו - בסכום שלא יעלה על הסכום הנקוב בתוספת הראשונה או על הסכום שהחזיר לו מעבידו, לפי הנמוך שביניהם; 

    2.  הוצאות שכר לימוד בשל ילדיו שטרם מלאו להם 19 שנים בשנת המס, בסכום שלא יעלה על הסכום הנקוב בתוספת השנייה לכל ילד כאמור, או על הסכום שהחזיר לו מעבידו, לפי הנמוך שביניהם;

    3.  הוצאות טיפול רפואי 

      (א) במדינה שבה קיים ביטוח רפואי - הוצאות בשל ביטוח רפואי לעובד, לבן זוגו ולילדיו שטרם מלאו להם 19 שנים בשנת המס, ובלבד שהטיפולים הרפואיים במסגרת הביטוח האמור הם מסוג הטיפולים המכוסים על ידי הביטוח הרפואי הנוהג בישראל בידי אחת מקופות החולים הנזכרות בתקנות מס הכנסה (קביעת גופים לענין סעיף 47א), התשנ"א-1991, למעט מבטח כמשמעותו בתקנות האמורות;

      (ב) במדינה שבה לא קיים ביטוח רפואי כאמור בפסקת משנה (א) - הוצאות בשל טיפול רפואי בעובד, בבן זוגו ובילדיו שטרם מלאו להם 19 שנים בשנת המס, אשר אילו הוצאו בישראל היו מכוסות על ידי ביטוח רפואי הנוהג בישראל על ידי אחת מקופות החולים כאמור בפסקת משנה (א).

    4.  הוצאות כאמור בתקנה 2(2) לתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות), התשל"ב-1972, ובלבד שהתקנה האמורה תחול רק לגבי נסיעה ממדינת החוץ למדינה אחרת שאיננה מדינת ישראל.


    5.  לא יותר ניכוי הוצאות בשל דיור או בשל חינוך ילדים אלא אם כן -

      (1) העובד המציא למעבידו תצהיר על כך שהוא לא תבע את ההוצאות האמורות בשנת המס מכל הכנסה אחרת שהיתה לו על פי כל דין אחר;

      (2) היה העובד נשוי ולבן זוגו היתה הכנסה בחוץ לארץ - ימציא למעבידו תצהיר של בן זוגו על כך שבן זוגו לא תבע באותה שנת מס את ההוצאות האמורות.

      (3) העובד המציא למעבידו תצהיר על סכום הוצאותיו בעד דיור או חינוך, לפי העניין, וקבלה או הסכם שכירות המעיד על ההוצאה.

    6.  הוראות פסקאות (1), (2) ו-(3) לא יחולו לגבי אלה:

      (א) עובד מקומי ישראלי;

      (ב) עובד של מעביד שאינו מדינת ישראל, שלא עבד בשירותו של המעביד שלושה חודשים לפחות בטרם נשלח למדינת החוץ.
לתחילת העמוד 7. בוטל (2)
לתחילת העמוד 8. לענין קביעת ההכנסה החייבת בשומה
  • לענין קביעת ההכנסה החייבת והמס המגיע בשומה –

    (1) יובאו בחשבון כל משכורות החוץ לאחר הפחתת הניכויים שהעובד זכאי להם לפי סעיפים 5ב ו-6 והזיכוי לפי סעיף 10 וכן המס שנוכה מהמשכורות האמורות באותה שנת מס, והם יחושבו לפי סעיף 4(ג);

    (2) לענין חישוב המס לפי הפקודה לגבי הכנסה אחרת שהיתה לעובד בשנת המס שבה שולמה לו משכורת חוץ, תצורף ההכנסה האחרת להכנסתו החייבת ממשכורת החוץ, והיא תחשב כשלב הגבוה ביותר בסולם הכנסתו.

לתחילת העמוד 9. בוטל (3)
לתחילת העמוד 10. מסי כפל
  • (א) עובד שחוייב על ידי מדינת חוץ, לפי דיניה, בתשלום מס על אותה משכורת חוץ יזוכה בסכום המס ששילם כאמור בעת חישוב המס על אותה משכורת, ואולם לא יינתן זיכוי -

    1. בשל סכום מס העולה על סכום המס המגיע לפי כללים אלה;

    2. בשל מס ששולם על חלק ממשכורת חוץ שבשלו הוא זכאי לניכוי לפי סעיף 6.

    (ב) עובד שסעיף קטן (א) חל עליו לא יחול על הכנסתו ממשכורת חוץ צו מס הכנסה (הקלה ממסי כפל), התשכ"ד-1963.

לתחילת העמוד 11. תחילה ותחולה
  • (א) תחילתם של כללים אלה ביום כ"ה בטבת התשנ"ב (1 בינואר 1992).

    (ב) על אף האמור בפסקה 6(6)(א), עובד מקומי ישראלי שביום תחילת כללים אלה הותרו לו הוצאות בשל דיור לפי פסקה (1) לסעיף 6, תחול פסקה זו לגביו גם לאחר תחילתם של כללים אלה.

    (ג) האמור בפסקה (6)(ב) בסעיף 6 לכללים כנוסחו בכללים אלה, לא יחול לגבי עובד שהיה זכאי לניכוי הוצאות לפי סעיף 6(1), (2) ו-(3) לכללים העיקריים, ממשכורת חוץ שקיבל מאותו מעביד לפני פרסומם של כללים אלה.

לתחילת העמוד תוספת ראשונה
  • (סעיף 6(1))

     לא הוקלדה

לתחילת העמוד תוספת שנייה
  • (סעיף 6(2))

     

    מדינה

    עיר

    הסכום המרבי שיותר בניכוי (בדולרים)

    אוזבקיסטאן

     

    26,100

    אוסטריה

     

    42,300

    אוסטרליה

    סידני

    45,000

    אוסטרליה

     

    26,100

    אוקרינה

     

    27,900

    אורוגוואי

     

    18,900

    אזרבייגאן

     

    32,400

    איטליה

    מילאנו

    37,800

    איטליה

     

    40,500

    אירלנד

     

    27,000

    אלבניה

     

    20,700

    אנגולה

     

    42,300

    אנגליה

     

    51,300

    אקוודור

     

    18,900

    ארגנטינה

     

    39,600

    ארה"ב

    בוסטון

    42,300

    ארה"ב

    וושינגטון

    40,500

    ארה"ב

    יוסטון

    27,700

    ארה"ב

    לוס אנג'לס

    42,300

    ארה"ב

    מיאמי

    36,900

    ארה"ב

    ניו יורק

    44,100

    ארה"ב

    סן פרנסיסקו

    37,700

    ארה"ב

     

    24,300

    ארה"ב

    שיקגו

    34,200

    ארה"ב

    אטלנטה

    34,200

    אתיופיה

     

    33,300

    בולגריה

     

    32,400

    בוליביה

    לה פז

    20,700

    בלארוס

     

    19,800

    בלגיה

     

    46,800

    ברזיל

    סן פאולו

    40,500

    ברזיל

    ריו

    33,300

    ברזיל

     

    30,600

    גאנה

     

    30,600

    גואטמלה

     

    24,300

    גרוזיה

     

    22,500

    גרמניה

    בון

    27,000

    גרמניה

    מינכן

    40,500

    גרמניה

     

    26,100

    דומיניקה

     

    -

    דומיניקנה

    סנטו דומינגו

    32,400

    דנמרק

     

    41,400

    דרום אפריקה

     

    39,600

    הודו

    מומבאי

    55,800

    הודו

    יו דלהי

    45,000

    הודו

     

    19,800

    הולנד

     

    37,800

    הונג קונג

     

    81,900

    הונגריה

     

    24,300

    וייטנאם

     

    28,800

    חוף השנהב

     

    25,200

    טורקיה

    איסטנבול

    34,200

    טורקיה

     

    18,000

    טיוואן

     

    45,900

    יוון

     

    19,800

    יפן

     

    41,400

    ירדן

     

    28,800

    לאטביה

     

    24,300

    ליטא

     

    23,400

    מינמאר

     

    34,200

    מקסיקו

     

    32,400

    מצרים

     

    35,100

    נורבגיה

     

    29,700

    ניגריה

     

    31,500

    ניו זילנד

     

    26,100

    נפאל

     

    31,500

    סין

    בייג'נג

    47,700

    סין

    גואנגדג'ו

    45,000

    סין

    שנגחאי

    48,600

    סין

     

    35,100

    סינגפור

     

    46,800

    סלובקיה

     

    26,100

    סנגל

     

    27,900

    ספרד

     

    38,700

    סרביה

     

    25,200

    פולין

     

    29,700

    פורטוגל

     

    30,600

    פיליפינים

     

    47,700

    פינלנד

     

    26,100

    פנמה

     

    35,100

    פרגואי

     

    36,000

    פרו

     

    33,300

    צ'כיה

     

    29,700

    צ'ילה

     

    33,300

    צרפת

     

    59,400

    קולומביה

     

    20,700

    קוסטה ריקה

     

    33,300

    קוריאה

     

    39,600

    קזחסטאן

     

    29,700

    קמרון

     

    35,100

    קנדה

    אוטבה

    28,800

    קנדה

    טורונטו

    36,000

    קנדה

     

    21,600

    קניה

     

    37,800

    קפריסין

     

    20,700

    קרואטיה

     

    25,200

    רומניה

     

    34,200

    רוסיה

    מוסקבה

    45,900

    רוסיה

     

    34,200

    שבדיה

     

    19,800

    שוויץ

    ג'נבה

    44,100

    שוויץ

     

    36,900

    תאילנד

     

    54,900

     

    כל מדינה אחרת שאינה מופיעה בטבלה באופן מפורש

    18,000 או סכום גבוה יותר שיקבע המנהל לבקשת העובד או המעביד לפי מאפייני המדינה בה עובד