המס על הטלפון הסלולרי

דוד שי, חילן טק בע"מ

פורסם: 2 במאי 2002

ועדת הכספים של הכנסת אישרה ב-1 במאי 2002 תקנות לפיהן השווי לצורך מס של טלפון סלולרי שמעמיד המעביד לרשות עובדו הוא 80 ש"ח לחודש (או %50 מהחשבון החודשי, הנמוך מבין השניים). מה יהיה גובה המס הנובע מקביעה זו? על שווי הטלפון הסלולרי יחול לא רק מס הכנסה, אלא שלל מסים נוספים, בהתאם למאפייני העובד והמעביד, ולכן התשובה לשאלה זו אינה פשוטה.

בגין שווי הטלפון הסלולרי חלים על העובד מס הכנסה, דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות, ולבעלי שכר גבוה – גם מס עשירים, ועל המעביד חלים הפרשה לביטוח לאומי, ובהתאם לאופי המעביד – גם מס מעסיקים ומס שכר. חיובו של שווי הטלפון הסלולרי בכל המסים הללו נוצר אוטומטית בעקבות קביעת החיוב העקרוני של טלפון סלולרי במס הכנסה באמצעות סעיף 2(2) לפקודת מס הכנסה. סעיף זה הוא הבסיס גם לכל המסים האחרים החלים על השכר, ולכן אין להתעלם מהם. מובן שאין הצדקה להתייחס רק למיסים החלים על העובד, גם המסים החלים על המעביד מגיעים לאוצר, גם להם משמעות מבחינת נטל המס, וגם הם משפיעים, בסופו של דבר, על העובד.

במס מעסיקים בשיעור 4% חייבים רבים מהמלכ"רים, כגון רשויות מקומיות, אוניברסיטאות, ישיבות ואגודות ספורט. במס שכר בשיעור 8.5% חייבים מלכ"רים, ובמס שכר בשיעור 17% חייבים מוסדות כספיים, כגון בנקים וחברות ביטוח (מס השכר צפוי לעלות ל-9% ו-18%, בהתאמה, עם העלייה הצפויה בשיעור המע"מ).

אז כמה יעלה, לעובד ולמעביד, החיוב במס בגין הטלפון הסלולרי כאשר שווי ההטבה הוא 80 ש"ח? טבלה א' להלן מציגה תשובות אחדות לדוגמה, בהתאם לגובה שכרו של העובד ולמסים שפורטו לעיל (ברמתם הנוכחית, לפני העלאת המע"מ הצפויה). כל החישובים ליצירת הטבלאות במאמר זה נעשו באמצעות אשף הנטו שבאתר "חילן טק".

טבלה א': העובד משלם את המס בגין הטלפון הסלולרי

סה"כ מסים שישלמו העובד והמעביד	מסים שישלם המעביד	תיאור המעביד	מסים שישלם העובד	תיאור העובד
35.70 ₪	3.94 ₪	מגזר עסקי	31.76 ₪	עובד ששכרו ברוטו הוא 6,000 ₪ (מס שולי = 30%)
45.70 ₪	13.94 ₪	מלכ"ר
49.30 ₪	17.54 ₪	מוסד כספי
51.70 ₪	3.94 ₪	מגזר עסקי	47.76 ₪	עובד ששכרו ברוטו הוא 19,000 ₪ (מס שולי = 50%)
61.70 ₪	13.94 ₪	מלכ"ר
65.30 ₪	17.54 ₪	מוסד כספי
56.16 ₪	0 ₪	מגזר עסקי	56.16 ₪	עובד ששכרו ברוטו הוא 31,000 ₪ (מס שולי = 50% + מס עשירים)
66.16 ₪	10.00 ₪	מלכ"ר
69.76 ₪	13.60 ₪	מוסד כספי

קל לראות בטור השמאלי שבטבלה שסך כל המסים שישלמו העובד והמעביד בגין הטלפון הסלולרי גבוה במידה ניכרת משלושים ש"ח, גובה המס עליו דובר בעת שנודע לראשונה על החלטת הממשלה להטיל מס זה. במקרה הקיצוני, המוצג בשורה האחרונה בטבלה, יעלה הטלפון הסלולרי לעובד לבדו 56.16 ש"ח (מס עשירים על שווי הטלפון מגיע, ברמת שכר זו, ליותר מ-8 ש"ח), והעלות הכוללת לעובד ולמעביד, במסים שיועברו לאוצר המדינה, היא 69.76 ש"ח (המס הכולל יגיע ל‑87% מהשווי המיוחס לטלפון הסלולרי).

גם עמיר פרץ שותף לשלל: בהתאם לכלליה של ההסתדרות החדשה, עובד החבר בהסתדרות יחויב בתוספת של 72 אג' בגין הטלפון הסלולרי (כאשר שכרו נמוך מ-10,446 ש"ח לחודש, שהם התקרה לדמי חבר), ועובד החייב במס ארגון ישלם 56 אג'. כסף קטן לכל עובד, אבל כסף גדול לקופתה הריקה של ההסתדרות.

בטלפון הסלולרי שמעמיד המעביד לרשות עובדו יש הנאה למעביד, בזכות זמינותו הגבוהה של העובד, וגם הנאה לעובד. עם חיוב הטלפון הסלולרי במס, יתחיל, ללא ספק, מאבק בסוגיית גילום המס החל על הטבה זו, כלומר ניסיון של העובדים להעביר את חובת תשלום המס אל המעבידים. התוצאה של מאבק זה תלויה במרכז הכובד של ההנאה מהמכשיר: אם הנהנה העיקרי הוא המעסיק, סביר שיגלם את שווי ההטבה, ואם הנהנה העיקרי הוא העובד, סביר שהוא ישא בנטל המס הנוסף. ועדי עובדים חזקים יחתרו לכך שבכל מקרה ייפול נטל המס על המעביד.

אז כמה יעלה למעביד החיוב במס בגין הטלפון הסלולרי כאשר שווי ההטבה הוא 80 ש"ח? טבלה ב' להלן מציגה תשובות אחדות לדוגמה, בהתאם לגובה שכרו של העובד ולמסים שפורטו לעיל (ברמתם הנוכחית, לפני העלאת המע"מ הצפויה).

טבלה ב': המעביד משלם את המס באמצעות גילום המס

סה"כ מסים שישלמו העובד והמעביד	מסים שישלם המעביד	תיאור המעביד	מסים שישלם העובד	תיאור העובד
59.21 ₪	59.21 ₪	מגזר עסקי	0 ₪	עובד ששכרו ברוטו הוא 6,000 ₪ (מס שולי = 30%)
72.60 ₪	72.60 ₪	מלכ"ר
81.76 ₪	81.76 ₪	מוסד כספי
128.31 ₪	128.31 ₪	מגזר עסקי	0 ₪	עובד ששכרו ברוטו הוא 19,000 ₪ (מס שולי = 50%)
149.92 ₪	149.92 ₪	מלכ"ר
162.06 ₪	162.06 ₪	מוסד כספי
188.48 ₪	188.48 ₪	מגזר עסקי	0 ₪	עובד ששכרו ברוטו הוא 31,000 ₪ (מס שולי = 50% + מס עשירים)
218.84 ₪	218.84 ₪	מלכ"ר
234.12 ₪	234.12 ₪	מוסד כספי

כפי שניתן לראות בטבלה זו, גילום המס, שהמעביד ייאלץ לבצע לעובדים שהטלפון הסלולרי הוא מרכיב חשוב בעבודתם, יגדיל במידה דרמטית את עלות הטלפון למעביד.